Организационно-правовые вопросы торговой деятельности: оптовая и розничная торговля

Торговая деятельность в Украине в настоящее время является одной из самых распространенных форм предпринимательства. В уставных документах любого предприятия в качестве вида предпринимательской деятельности чаще всего указывается торговля.

Для того чтобы выяснить, что означают понятия торговой деятельности, оптовой торговли, розничной торговли и другие термины, связанные с торговой деятельностью, необходимо обратиться к законодательству.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Хозяйственного кодекса хозяйственно-торговой является деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования в сфере товарного оборота, направленная на реализацию продукции производственно-технического назначения и изделий народного потребления, а также вспомогательная деятельность, которая обеспечивает их реализацию путем предоставления соответствующих услуг. В п. 3 ст. 263 этого Кодекса приведены формы хозяйственно-торговой деятельности, которые могут осуществлять субъекты хозяйствования: материально-техническое снабжение и сбыт; энергоснабжение; заготовка; оптовая торговля; розничная торговля и общественное питание; продажа и передача в аренду средств производства; коммерческое посредничество в осуществлении торговой деятельности; другая вспомогательная деятельность по обеспечению реализации товаров (услуг) в сфере обращения.

Далее пойдет речь об оптовой и розничной торговле как об одних из многочисленных форм предпринимательской деятельности.

В соответствии с пп. 4.4 п. 4 ДСТУ 4303:2004 розничная торговля — это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг.

Согласно п. 1 ст. 698 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товара, обязуется передать покупателю товар, обычно предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его. Договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 этой статьи Кодекса).

Оптовая торговля — это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для дальнейшей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю, для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг (пп. 4.5 п. 4 ДСТУ 4303:2004). Оптовая торговля осуществляется, как правило, по договору поставки. Согласно п. 1 ст. 712 Гражданского кодекса по договору поставки продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в установленный срок товар в собственность покупателя для использования его в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 265 Хозяйственного кодекса сторонами договора поставки могут быть только субъекты хозяйственной деятельности, а именно:

• хозяйственные организации — юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;
• граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом в качестве предпринимателей.

В соответствии с п. 7 постановления № 833 торговыми объектами являются:

в сфере оптовой торговли:

• склад товарный (универсальный, специализированный, смешанный);
• магазин-склад;

в сфере розничной торговли:

• магазин, который может быть: продовольственным, непродовольственным, смешанным (по товарной специализации), универсальным, специализированным, узкоспециализированным, комбинированным, неспециализированным (по товарному ассортименту), с индивидуальным обслуживанием, самообслуживанием, торговлей по образцам, торговлей по заказу (по методу продажи товаров);
• павильон;
• киоск;
• палатка;
• лоток, ларек;
• склад товарный;
• кладовая-склад, магазин-склад.

Для оптовой торговли главной отличительной особенностью является категория покупателей — это субъекты предпринимательской деятельности — физические и юридические лица, их филиалы (обособленные подразделения). Но при этом не может быть оптовой торговлей продажа товара субъекту хозяйственной деятельности на стандартных условиях продажи всем розничным покупателям, то есть на условиях публичного договора. Согласно п. 1 ст. 633 Гражданского кодекса публичным является договор, в котором одна сторона — предприниматель берет на себя обязанность осуществить продажу товаров, выполнение работ или предоставление услуг каждому, кто к нему обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, гостиничное, медицинское, банковское обслуживание и т. д.). А также в том случае, если дальше такой товар будет им перепродан или использован в его хозяйственной деятельности. То есть если предприятие через подотчетное лицо приобрело в розничной торговой сети лампочки освещения или канцелярские товары для офиса, такая хозяйственная операция не относится к оптовой торговле.

Реализация товара лицу, не являющемуся субъектом предпринимательства, на стандартных условиях продажи считается розничной торговлей независимо от количества проданного товара и его назначения, поскольку продажа осуществлена на условиях публичного договора. Но если с таким лицом заключен договор купли-продажи, в том числе с отсрочкой платежа, такая продажа рассматривается как оптовая.

У субъектов хозяйствования часто возникают вопросы: с какого количества, с какой партии товара (товаров) начинается оптовая торговля? Чтобы ответить на него, следует обратиться к ДСТУ 3993-2000, в соответствии с которым партия товара — это определенное количество товаров одного или нескольких наименований, закупленных, отгруженных или полученных одновременно по одному товаросопроводительному документу. То есть какие-либо количественные критерии в этом случае отсутствуют.

Для осуществления торговли некоторыми товарами в соответствии с действующим законодательством необходимо наличие лицензий. В сфере лицензирования, в частности относительно приобретения лицензии на алкогольные и табачные изделия, важно определение предприятием формы осуществления хозяйственной деятельности (оптовой или розничной торговли), поскольку это имеет принципиальное значение для приобретения лицензии. Лицензии на оптовую и розничную торговлю алкогольными и табачными изделиями приобретаются отдельно.

В соответствии со ст. 9 Закона о лицензировании подлежат лицензированию следующие виды хозяйственной деятельности:

• производство и торговля спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями;
• деятельность по обращению наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
• торговля, производство и ремонт огнестрельного оружия невоенного назначения и боеприпасов к ним, холодного оружия, пневматического оружия калибра более 4,5 мм и скоростью полета пули свыше 100 м/с;
• производство, оптовая и розничная торговля лекарственными средствами;
• производство, оптовая и розничная торговля ветеринарными медикаментами и препаратами;
• торговля пестицидами и агрохимикатами (только регуляторами роста растений);
• производство и продажа специальных средств, заряженных веществами слезоточивого и раздражающего действия, индивидуальной защиты, активной обороны;
• разработка, изготовление и торговля специальными техническими средствами для снятия информации с каналов связи, других средств негласного получения информации;
• предоставление услуг в сфере криптографической защиты информации (кроме услуг электронной цифровой подписи), торговля криптосистемами и средствами криптографической защиты информации (согласно перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины);
• торговля племенными (генетическими) ресурсами, проведение генетической экспертизы происхождения и аномалий животных;
• деятельность, связанная с торговлей пиротехническими средствами;
• торговля жидким топливом из биомассы и биогазом.

Законом о лицензировании установлены порядок выдачи, переоформления, приостановления, аннулирования и возобновления действия лицензий, учета выданных лицензий и размер платы за их выдачу. Для получения лицензии согласно ст. 10 этого Закона необходимо подать заявление установленной формы в орган, выдающий лицензии. К заявлению о выдаче лицензии прилагается выписка из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Орган, выдающий лицензии, принимает решение о выдаче лицензии или об отказе в ее выдаче в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления и документов, прилагаемых к заявлению (ст. 11 Закона о лицензировании). Орган лицензирования должен оформить лицензию не позднее трех рабочих дней со дня поступления документа, подтверждающего внесение платы за выдачу лицензии (ст. 14 вышеуказанного Закона). Размер и порядок зачисления платы за выдачу лицензии устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Срок действия лицензии на осуществление некоторых видов хозяйственной деятельности определен частью третьей ст. 9 Закона о лицензировании как неограниченный, кроме видов хозяйственной деятельности, указанных в пунктах 2, 3, 11, 13 — 17, 26 и 42 части третьей ст. 9 этого Закона, для которых установлен пятилетний срок действия лицензии. Срок действия лицензии на осуществление деятельности по выпуску и проведению лотерей составляет 12 лет.

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению лицензии.

♦ Пример 1

ЗАО «Нектар», осуществляющее оптовую торговлю алкогольными напитками, для получения лицензии на право осуществления такой торговли сроком на 5 лет (2012 — 2016 гг.) перечислило 20.12.2011 г. стоимость лицензии на 2012 г. в размере 500 000 грн. Согласно пунктам 4 и 5 ПБУ 8 лицензии относятся к нематериальным активам как другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) независимо от срока действия. В соответствии с Инструкцией № 291 в бухгалтерском учете лицензия как объект нематериального актива вводится в эксплуатацию по дебету счета 127 «Другие нематериальные активы». Ежемесячное начисление амортизации (в размере 1/60 стоимости лицензии на 5 лет) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 92 «Административные расходы» — кредит счета 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов». В соответствии с пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса для целей налогового учета лицензия как право на ведение деятельности относится к нематериальным активам (группа 6 — другие нематериальные активы, минимально допустимый срок полезного использования — согласно правоустанавливающему документу, то есть 5 лет).

Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете приведено в табл. 1.