Обновленные Нормы расхода топлива: популярно для бухгалтера

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Нормы № 43 — Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43.

Приказ № 36 — приказ Мининфраструктуры Украины «Об утверждении Изменений к Нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» от 24.01.2012 г. № 36.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379.

Суть изменений: коротко о главном

Необходимость внесения изменений в Нормы № 43, которые были приняты 15 лет тому назад, назрела давно. Нельзя утверждать, что все эти годы документ находился в застывшем состоянии — по мере появления новых марок и моделей транспортных средств он пополнялся соответствующими базовыми линейными нормами расхода топлива для них. Однако сама методика расчета нормативного расхода топлива изменений не претерпевала, что не позволяло в полной мере учесть современные условия эксплуатации (например, повышенный скоростной режим на автомагистралях; перемещение в крупных городах с затрудненным движением, в частности в заторах; поездки на короткие расстояния и т. п.).

С принятием приказа № 36, вносящего в Нормы № 43 довольно существенные изменения, методика расчета норм расхода топлива дополнена и доработана с учетом результатов последних исследований экономичности автомобилей в разных условиях*.

* С Нормами № 43 в кодифицированном виде можно ознакомиться на сайте газеты «Налоги и бухгалтерский учет» (www.nibu.factor.ua) в разделе «Справочная», подраздел «Нормативная база».

Основное, что обращает на себя внимание, — в этом документе появились базовые линейные нормы расхода топлива для новых моделей (модификаций) легковых автомобилей (табл. А.2.3), автобусов (табл. А.4.2), бортовых автомобилей (табл. А.6.3), самосвалов (табл. А.8.1), а также автомобилей-фургонов и грузопассажирских автомобилей (табл. А.10.3)*. Причем для каждого из транспортных средств приведены его идентификационные данные, в частности развернутая колесная формула, что облегчает определение нормы расхода топлива для соответствующей модели.

* На сайте ГП «ГосавтотрансНИИпроект» (http://www.insat.org.ua/phpfiles/other/ldvpe/5/) сообщается, что с принятием приказа № 36 в Нормы № 43 вошли новые постоянные базовые линейные нормы расхода топлива на 349 современных моделей (модификаций) автомобилей, которые успешно прошли апробацию в Украине, однако простой подсчет позиций в этих таблицах дает число 326.

Значительной переработке подвергся разд. 3 Норм № 43, посвященный определению коэффициентов корректировки норм расхода топлива, приведенных в форме процентов повышения или понижения базового значения нормы, при помощи которых осуществляется учет дорожных, климатических и других эксплуатационных факторов (о них расскажем в отдельном подразделе статьи).

Кроме того, изменения затронули порядок определения нормы на выполнение транспортной работы в зависимости от вида топлива. Обновлена также методика определения временных норм расхода топлива и смазочных материалов, предусмотрена процедура разработки индивидуальных норм под заказ.

Обращаем внимание: не все из вышеперечисленных изменений начинают применяться одновременно. Как предусмотрено п. 4 приказа № 36, он вступает в силу с 01.03.2012 г., а это значит, что уже в марте предприятиям придется пересмотреть порядок списания ГСМ преимущественно из-за новых корректирующих коэффициентов.

Между тем табл. А.2.3, А.4.2, А.6.2, А.8.1, А.10.3, о которых говорилось выше, а также приложения Д, Е, Ж к Нормам № 43, которые потребуются предприятиям для установления временных индивидуальных базовых линейных норм расхода топлива, должны вступить в силу со дня официального опубликования приказа № 36. Заметим, что на момент выхода этой статьи такое опубликование не состоялось.

Перед тем как перейти к рассмотрению основных изменений Норм № 43, обозначим роль и место этого документа в хозяйственной деятельности предприятий.

Статус Норм расхода топлива: обязательный или факультативный?

Как указывается в самих Нормах № 43, они предназначены для планирования потребности предприятий, организаций и учреждений в горюче-смазочных материалах (далее — ГСМ) и контроля за их расходованием, ведения отчетности, введения режима экономии и рационального использования нефтепродуктов, а также могут применяться для разработки удельных норм расхода топлива.

Авторы приказа № 36, которым вносятся изменения в указанные Нормы, цель таких изменений видят в усовершенствовании системы нормирования расхода топлива и смазочных материалов колесными транспортными средствами и оборудованием с учетом новых конструкций и современных условий эксплуатации, а также в содействии экономии моторных топлив и повышении безопасности дорожного движения. При этом в приказе № 36 утверждается, что система нормирования расхода ГСМ предназначена для всех субъектов хозяйствования, действующих на территории Украины и эксплуатирующих автомобили (еще раньше на этом моменте акцентировалось внимание в письме Государственной администрации автомобильного транспорта от 12.08.2009 г. № 3623-21/07/19-09).

Вместе с тем возможность безоговорочного распространения нормативно-правового акта, имеющего межведомственный характер, но не прошедшего соответствующей госрегистрации, на всех субъектов хозяйствования достаточно сомнительна. На это справедливо указывалось в письме Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 11.08.2010 г. № 02-14/1232. По мнению ГлавКРУ, Нормы № 43 обязательны для выполнения лишь для предприятий, учреждений и организаций, которые входят в сферу управления Минтранса. Другие центральные органы исполнительной власти, а также субъекты хозяйствования должны разработать собственные нормативные документы по нормированию расхода топлива и смазочных материалов в соответствии с законодательством.

Что касается применения Норм № 43 в налоговом учете, то ни в нынешнем НКУ, ни в прежнем Законе о налоге на прибыль нет и не было предписаний об обязательности применения этого (или любого другого) нормативного документа в целях включения ГСМ в расходы (ранее — в валовые расходы). Однако это совсем не означает, что безлимитное (ненормируемое) использование топлива в ходе эксплуатации колесных транспортных средств можно считать правомерным, поскольку это противоречило бы главному правилу налогового учета — относить на уменьшение объекта налогообложения только расходы, связанные с хозяйственной деятельностью*.

* Определение термина «хозяйственная деятельность» дано в п.п. 14.1.36 НКУ (подробнее см. в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 4, посвященном терминологии этого Кодекса).

В связи с этим нам представляется необходимым все же использовать Нормы № 43, тем более что на этом всегда настаивали и в условиях нового налогового законодательства продолжают настаивать контролирующие органы (см., например, разъяснения налоговиков, приведенные в соответствующих консультациях из ЕБНЗ под кодами 11.07.08 и 110.07.20). Вместе с тем было бы правильнее, опираясь на концепцию, предложенную в Нормах № 43, разработать собственное положение о списании ГСМ, где максимально учесть специфику конкретного предприятия.

Это тем более важно, что в самом документе Минтранса хозяйствующим субъектам дается достаточно большая самостоятельность, например, при корректировке базовых линейных норм расхода топлива с помощью соответствующих коэффициентов (о них скажем ниже). А чтобы было понятно, о чем идет речь, предварительно напомним основные принципы нормирования расхода топлива.

Нормирование расхода топлива: основные принципы

Нормирование расхода топлива — это установление допустимой меры его потребления в определенных условиях эксплуатации автомобилей, для чего применяют базовые линейные нормы, установленные в отношении конкретных моделей (модификаций) автомобилей, и систему нормативов и корректирующих коэффициентов, которые позволяют учесть выполненную транспортную работу, климатические, дорожные и другие условия эксплуатации.

Прежде всего заметим, что с принятием приказа № 36 обновились методики определения нормы на выполнение транспортной работы Hw (п. 1.3 Норм № 43), нормы на одну тонну снаряженной массы Нg (п. 1.4 Норм № 43), нормы на маневрирование в местах погрузки и разгрузки, а также выполнение операции по разгрузке** Hz (п. 1.5 Норм № 43) и нормы расхода топлива на работу автономного (независимого) обогревателя Hон (п. 1.8 Норм № 43), однако чтобы не уводить разговор в сторону, отдельно их обсуждать сегодня не будем.

** Прежнее название — норма на ездку с грузом.

Среди существующих видов норм расхода ГСМ, которые установлены Нормами № 43, наиболее часто применяемой является базовая линейная норма Hs на пробег автомобиля (на 100 км). Базовые линейные нормы по типам автомобилей приведены в таблицах приложений А и Б в разрезе моделей (модификаций) автомобилей в алфавитном порядке.

Не менее важный термин, который используется в Нормах № 43, — нормативный расход топлива (Qн). Он означает расход топлива автомобилем (оборудованием, различной техникой на колесном шасси и т. п.) при осуществлении пробега, выполнении транспортной или специальной работы в определенных условиях эксплуатации.

Нормативный расход топлива для каждого конкретного автомобиля (оборудования) рассчитывается по приведенным в разд. 4 Норм № 43 формулам в зависимости от типа автомобиля (оборудования) и его предназначения с применением соответствующих норм расхода топлива и коэффициентов их корректировки. Например, согласно формуле, содержащейся в п. 4.1 этого документа, нормативный расход топлива для легковых автомобилей и автобусов рассчитывается так:

где Qн — нормативный расход топлива, л (м 3 );

Hs — базовая линейная норма расхода топлива, л/100 км (м 3 /100 км);

S — фактический пробег автомобиля, км, который определяется по показаниям спидометра и отражается в путевом листе (о необходимости использования путевых листов как первичных документов, дающих право на отражение в составе расходов стоимости использованных ГСМ, сказано в консультации из ЕБНЗ под кодом 110.07.20);

К Σ — суммарный корректировочный коэффициент, %.

Фактическое же количество топлива (Тф), израсходованное в течение смены (рейса), определяется по данным измерительных приборов автомобиля на момент начала и окончания смены (рейса) с учетом количества топлива, которым был дозаправлен автомобиль в течение смены (рейса).

Далее предприятие должно сравнить фактическое количество израсходованного автомобилем топлива с нормативным расходом для отражения стоимости использованных ГСМ в налоговом и бухгалтерском учете. Обсуждение учетных нюансов оставим напоследок, а сейчас, как и было обещано, приведем перечень корректирующих коэффициентов к нормам расхода топлива в редакции, которая начала действовать после вступления в силу приказа № 36, т. е. с 1 марта 2012 года.

Поправочные коэффициенты к нормам расхода топлива

Как установлено п.п. 3.5.1 Норм № 43, при расчете нормативного расхода топлива дорожные, климатические и другие эксплуатационные факторы учитываются путем применения корректирующих коэффициентов, приведенных в форме процентов повышения или снижения базового значения нормы расхода топлива.

По сравнению с прежним содержанием разд. III Норм № 43 после принятия приказа № 36 внешне ничего не поменялось. Как и раньше, в п. 3.1 перечислены повышающие, а в п. 3.2 — уменьшающие коэффициенты, при этом п. 3.3 установлено, что в случае применения одновременно нескольких корректировочных коэффициентов рассчитывается суммарный коэффициент корректировки, равный сумме данных надбавок (уменьшающие корректировочные коэффициенты являются отрицательными):

Между тем из всех повышающих коэффициентов только два и дальше будут устанавливаться по старым правилам — при работе на дорогах со сложным планом (см. п.п. 3.1.3 Норм № 43) и при почасовой работе грузовых (кроме самосвалов) и грузопассажирских автомобилей (см. п.п. 3.1.11). Остальные из повышающих, а также все уменьшающие коэффициенты подверглись серьезной переработке. Из наиболее распространенных коэффициентов повышенное внимание рекомендуем обратить на новые правила применения надбавок за работу в холодное время года (см. п.п. 3.1.1), за работу в городских условиях (см. п.п. 3.1.4), а также на поддержание приемлемых (комфортных) температурных условий в салоне автомобиля (см. п.п. 3.1.13).

Главное, что бросается в глаза при изучении новой системы таких коэффициентов, — уменьшение шага дифференциации их значений, что призвано обеспечить более точное применение любого из них и в конечном итоге сэкономить топливо. Вместе с тем предприятия на первых порах должны проявить осторожность при обосновании выбора каждого из коэффициентов, иначе установление их новых значений без учета реальных условий эксплуатации автотранспорта может привести к резкому перерасходу ГСМ, что отразится на результатах их хозяйственной деятельности.

Обобщим в табличной форме информацию о корректировочных коэффициентах, предусмотренных разд. 3 Норм № 43 (с учетом изменений, внесенных приказом № 36), а также об условиях и порядке их применения.