Понятие и классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономи­ческой группировки хозяйственных средств по составу и раз­мещению и по источникам их образования в денежном выраже­нии на определенную дату.

Понятие баланса следует различать с точки зрения счетовод­ства (как практики учета) и счетоведения (как науки), ибо учетная практика сводит определение баланса к отчетной форме — блан­ку определенного содержания, а наука понимает под балансом не только бланк, заполняемый бухгалтером, а скорее определенную модель, объединяющую характеристики включенных в него эле­ментов [48]. Моделирование баланса находится в прямой зависи­мости от интересов его пользователей. Каждый потребитель ин­формации, содержащейся в балансе, стремится решать свои за­дачи. При этом могут возникать противоречия между интересами пользователей, которые нарушают логическое развитие принци­пов, используемых при моделировании баланса.

Бухгалтерские балансы в зависимости от цели их состав­ления классифицируются по определенным признакам: по ис­точникам и срокам составления, по объему информации, по ха­рактеру деятельности, по формам собственности, по реформи­рованию, по способу “очистки”.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только по данным ин­вентаризационных ведомостей. Они представляют собой сокра­щенный и упрощенный их вариант. Такие балансы составляют при смене собственника или реорганизации юридического лица.

Книжный баланс составляют на основании данных теку­щего бухгалтерского учета (книжных данных) без проведения инвентаризации.

Генеральный баланс представляет собой перечень остатков по счетам Главной книги, но откорректированный по результа­там проведенной инвентаризации.

По срокам составления балансы подразделяются на всту­пительные, текущие, заключительные, санируемые, раздели­тельные и объединительные, ликвидационные.

Вступительный (первичный) баланс составляется на мо­мент возникновения организации на основании только учреди­тельных документов и отсутствия любых обязательств. Актив вступительного баланса содержит дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75-1) и сто­имость внесенного имущества (счета 08, 10, 41, 43, 50, 51 и др.). Пассив — показывает величину уставного капитала (счет 80), отраженного в учредительных документах.

Текущие (промежуточные) балансы составляются органи­зацией за определенные промежутки времени в зависимости от внутренних потребностей руководства предприятия. Они могут быть начальными (на 1 января отчетного года), промежуточны­ми (на 1-е число каждого месяца или квартала отчетного года нарастающим итогом), заключительными (на 31 декабря отчет­ного года). Промежуточные балансы составляются, как прави­ло, только на основании данных текущего бухгалтерского уче­та, а перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда орга­низации грозит банкротство. Такой баланс составляется с при­влечением аудитора еще до окончания отчетного периода с це­лью показать кредиторам реальное состояние дел в организации. В отличие от периодического в санируемом балансе отдельные статьи не принимаются в расчет или подвергаются значитель­ной уценке или дооценке (например, отдельные виды имущества показываются не по фактической стоимости, а по рыночным це­нам на дату составления баланса). Не принимаются в расчет та­кие статьи, как доходы будущих периодов, расходы будущих пе­риодов, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. В соответствии со ст. 59 ГК РФ при реорганизации юри­дического лица составляется передаточный акт и разделитель­ный баланс.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии, присоединении) нескольких организаций в одно юри­дическое лицо. При этом возникает новое юридическое лицо путем передачи ему всех прав и обязанностей объединяемых предприятий. Присоединяемые предприятия прекращают свое существование, а объем деятельности предприятия, к которо­му произошло присоединение, увеличивается за счет прав и обязанностей, переданных присоединившимися предприяти­ями.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации организации. Ликвидационные балансы составляются в течение всего периода ликвидации юридического лица. Они носят назва­ние вступительного ликвидационного (на начало ликвидации), промежуточного ликвидационного (санируемого) и заключи­тельного ликвидационного (на конец периода ликвидации). На дату составления ликвидационного баланса стоимость имуще­ства отражается в рыночных ценах, включая стоимость фирмы (гудвилл), патентов и иных нематериальных активов.

По объему информации различают балансы единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные.

Единичные (индивидуальные) балансы — это балансы од­ного юридического лица. При наличии структурных подразде­лений у юридического лица (филиалов, представительств) они могут быть выделены администрацией организации на отдель­ный баланс. Единичный (индивидуальный) баланс связан с от­дельными балансами других подразделений через счет внутрен­них расчетов. При составлении сводного баланса на базе еди­ничных (индивидуальных) балансов активы и обязательства отдельных балансов суммируются, сальдо счетов внутренних расчетов (счета 79) взаимно исключаются и в сводный индиви­дуальный баланс не включаются.

Сводный баланс объединяет данные включаемых в него еди­ничных (индивидуальных) балансов.

Консолидированный баланс — это объединение показате­лей бухгалтерских балансов группы юридически самостоятель­ных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отно­шениях организаций. Правила его составления и представле­ния определяются МСФО-27 и Методическими рекомендация­ми по составлению и представлению сводной бухгалтерской от­четности (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112).

По характеру деятельности балансы подразделяются на балансы основной и неосновной деятельности. Поскольку на практике в уставах организаций, как правило, указываются все виды деятельности, не запрещенные законодательством, то и балансы должны составляться по основному ее виду. Однако почти каждая организация имеет неосновные виды деятельно­сти (сдача имущества в аренду, участие на рынке ценных бумаг и т. п.), по которым составляются отдельные балансы. Значит, кроме устава необходимо во внутренних организационно-рас­порядительных документах более четко изложить, что считать основным и неосновным видом деятельности.

По формам собственности различают балансы государ­ственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, ча­стных, смешанных и совместных, а также общественных орга­низаций. Все они различаются в основном по источникам обра­зования собственных средств.

По реформированию различают реформированные и не­реформированные балансы. Реформированным считается тот баланс, в котором отсутствует строка “нераспределенная при­быль (убыток)”. Нереформированным считается баланс, когда прибыль за отчетный период еще не распределена и отражает­ся по строке “нераспределенная прибыль”.

По способу “очистки” (или по полноте) балансы подраз­деляют на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто не содер­жит регулирующих статей. Согласно п.

Такие балансы используются для целей фискального конт­роля налоговыми органами и в практической деятельности ра­ботников бухгалтерии и других служб. Исключение из баланса регулирующих статей называется его “очисткой”.

В изданиях по бухгалтерской отчетности отдельные авторы подразделяют балансы по целям составления на пробные и окон­чательные, отчетные и перспективные (прогнозные). Так, Д. В. Кис- лов раскрывает эти виды балансов следующим образом [38]. Пробные балансы составляются в целях реализации конт­рольных процедур, в частности, при проверке тождества балан­са. Такой баланс служит для внутреннего использования и кон­троля. Окончательные балансы являются официальными до­кументами организации и служат источниками изучения фи­нансового состояния организации для различных заинтересо­ванных пользователей. Отчетный баланс составляется за от­четный период на основании данных бухгалтерского учета. Пер­спективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия, т. е. для целей прогнозиро­вания и планирования.

Е. В. Лупикова и Н. К. Пашук дополняют общеизвестную классификацию балансов: по внешнему виду, подразделяя их на двусторонние (актив — слева, пассив — справа или наобо­рот), односторонние (актив — сверху, пассив — снизу или на­оборот), раздельные (по центру приводится название статьи, справа — числовые показатели актива, слева — пассива), обо­ротные (приводятся не только остатки, но и обороты по счетам бухгалтерского учета), шахматные (имеют форму матриц, по строкам которой приводятся показатели актива, по столбцам — статьи пассива или наоборот) [40]. В настоящее время на прак­тике баланс как форма бухгалтерской отчетности применяется в виде односторонней таблицы.